作者：李玮 田江韬

非常损失与非正常损失都属于企业的损失，但是其形成的原因不同，前者更侧重于“天灾”，后者多归因于“人祸”。

非常损失与非正常损失的差别，主要在于形成原因的不同，由此，后续的税务处理也有较大差异。

词义辨析

根据《辞海》（第七版），“非常”的含义有三种：一是异乎寻常的，特殊的；二是突如其来的事变；三是十分。“非常损失”中的“非常”，主要取前两种含义。通常来说，非常损失主要是不可抗力造成，比如遭受自然灾害等人类无法抗拒的因素，造成经济利益的减损。而非正常损失，主要是与正常损失相对，指在企业生产、经营过程中发生的正常耗损之外的损失，通常源于经营管理不善等主观原因。

在税法体系中，“非常损失”较早出现于《国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔1997〕190号）第一条——纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。虽然该文件已失效，但由此可知，非常损失的判断标准，强调“人类无法抗拒因素”。现阶段，根据企业所得税年度纳税申报表填报说明等规定，非常损失在最新版企业所得税年度纳税申报表《一般企业成本支出明细表》（A102010）和《金融企业成本支出明细表》（A102020）中的“营业外支出”项目下填报。