作者：张敏

收入、收入额、收入总额都在个人所得税法中出现，但这三个概念对应不同的所得项目。在计算不同所得项目的个人所得税应纳税所得额时，需要尤其关注三者差异。

个人所得税法将个人所得分为工资薪金所得、经营所得、财产租赁所得等9项所得。值得注意的是，各项所得的应纳税所得额，往往并不直接等于纳税人收到的收入金额，而需要从中扣除一定的成本费用等，经过计算得出。在计算过程中，准确判断所得属于哪个所得项目，以及该项金额是收入、收入额还是收入总额，是纳税人依法合规履行纳税义务的重要基础。

三个概念中，“收入总额”这一概念，主要针对经营所得。收入总额，指相关主体从事生产经营以及与生产经营有关的活动，所取得的货币形式和非货币形式的各项收入。根据个人所得税法的规定，个体工商户从事生产经营活动，个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动，以及个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租等，个人所得税的应纳税所得额，为纳税人每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。

使用“收入额”这一概念的所得项目较多。比如，纳税人转让财产，则其财产转让所得的应纳税所得额，为收入额减除财产原值和合理费用后的余额；再比如，非居民个人取得工资、薪金，应以每月收入额减除费用5000元后的余额，为应纳税所得额。

需要注意的是，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，需要由收入经过计算得出。因此，对于这三项属于综合所得的项目，“收入”和“收入额”的概念同时存在，在计算应纳税所得额时，须先从收入中减除费用，计算得出收入额，再相应确认应纳税所得额。具体来说，在分所得项目进行个人所得税的预扣预缴时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。稿酬所得的收入额减按70%计算。

“收入”这一概念在财产租赁所得中也有涉及。根据个人所得税法规定，个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产时，取得的财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，以其余额为应纳税所得额。

值得注意的是，除了各所得项目应纳税所得额的计算，“收入”和“收入额”两个概念，在综合所得个人所得税年度汇算中也有所涉及，并且分别适用于不同的情况。根据个人所得税汇算的相关政策规定，年度终了后，居民个人办理年度综合所得汇算时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，与工资薪金所得一并计入年度综合所得，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算最终应纳税额，再减去该年度已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。在判定纳税人是否需要办理汇算时，直接以收入为确认口径，即汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的纳税人，无须办理汇算。