原标题  房地产行业税收业务信息化审计的认识、实践与思考

   税收业务审计的特点是数据量大、专业性强，传统手工审计已力不从心，不仅工作效率低，审计质量也受到一定影响。如何利用计算机信息技术适应监督被审计单位的电子化进程，提高审计工作的技术含量和技术水平，是当前地税部门亟待研究的课题。
   一、税收业务信息化审计的重要意义
   为规范执法行为，降低征收成本，更好服务于税收收入中心工作，我们结合税收工作实际，探索开发了重点行业税收业务审计监控模型，利用计算机进行辅助审计，带来了数据处理的高效、准确与快捷，同时也对审计方法产生了重大的影响。
   （一）增强了审计专业化指导。重点行业税收业务审计监控模型，包括审计模板库、审计事项库、政策法规库、审计方法库，通过该模型可对审计中涉及到的各类文书和审计表格等资料建立标准模板库，收集归纳相关法律法规及地税系统内部规章制度，总结审计工作中形成的常用审计方法，形成审核项目指南和审核税种指南，系统提供了相关审计事项的方法、审计经验及技巧、关联法律等查询功能，使审计人员从繁琐的资料查询中解脱出来，数据分析工作进一步简单化、智能化，对税收业务审计具有很强的指导意义。
   （二）规范了审计工作流程。在利用计算机辅助审计的情况下，每个审计人员工作的中间结果可由大家共享，对某一项目的各个部分可根据专业分工同时开展工作，然后把结果汇集到一起，整合成一个完整的工作成果，保证审计工作的质量和进度。同时，通过计算机辅助管理，将文字处理、审计程序及审计工作底稿、电子表格等建立规范的模板，使审计工作实现规范化，审计手段实现现代化。
   （三）提高了审计工作质效。在手工作业方式下，审计人员往往凭借经验判断来发现被审计单位的违规违纪问题，并且难以实施科学的抽查或详查，其审计结果的准确性很难保证。而通过计算机辅助审计，就可以对业务量众多的的财务、征管资料进行全面检测，并与审计人员的经验判断相结合，使审计结果的科学性大大增强。此外，该模型中目录及单个表格链接方便查询，节约查找时间；基本数据信息一经录入，设定好的公式及链接将自动生成结果，同时避免了数据重复录入；数据有效性的设定为审计人员确定了选择的范围，降低了人为操作的误差性。保证了对收集的各种电子数据，高效、快捷地进行统计、分析，节约审计时间，提高工作质效。
   二、税收业务信息化审计的思路和方法
   按照国家税务总局运用科技手段，建立高效的信息化体系，进一步加强审计信息化建设的要求，在重点行业税收业务审计中，积极运用行业监控模型审计，积累了一些经验。下面以房地产行业税收业务审计监控模型为例进行说明。
   （一）做好审计准备。针对大多数审计人员对于行业税收审计不太熟悉的情况，一方面要组织试审，在充分了解税收业务和数据库结构的基础上，制订详细的审计工作方案，形成较完备资料库，便于审计人员随时查阅，并对应每项审计内容都做相关的“案例链接”和“法规链接”。另一方面要进行审前软件应用培训，使审计人员详细了解审计工作方案和试审中的有关案例，准确掌握软件应用和计算机审计经验等，帮助审计人员尽快熟悉业务，进入工作状态。
   （二）基本信息管理。在开展审计时，首先要在监控模型基本信息模块中录入被审计单位的基本情况，主要包含企业以及审计项目的基本情况，开发产品类型的判定以及与收入、成本计算需涉及的基本数据。主要数据来源于企业所提供的“项目立项文件”、“房地产五证”及“测绘数据”等外部数据，审计人员填写时务必保证数据的真实性、有效性，此类基本信息将成为结果分析的主要参考指标来源。
   （三）数据采集计算。数据采集主要包括收入、成本、期间费用及税金等项目的明细数据和汇总数据，在纳税人提供基础财务数据的基础上，审计人员进行分类整理、筛选，对数据按照税收口径进行认定，为监控模型计算结果提供数据源的支撑。在确保数据完整、真实的基础上，进行重点税种的明细计算以及税金最终结果呈现，该环节除少部分数据需要审计人员填写补充外，其余大部分相关数据由被审计单位财务管理软件中自动导入，计算结果将在基本信息和数据源信息录入完成的同时自动生成。
   （四）自动审计分析。税金测算涉及了房地产企业开发流程所有可能涉及的税种，并针对重点的税种进行详尽的分析。同时针对审计人员的不同需求，辅助有税金对比分析、年度税金计算表及数据透视分析。在行业监控模型中设有税金对比模块和数据透视表模块，通过对企业整个开发阶段涉及税种的计税基数收集填写，公式自动生成相应的应纳税额，再与企业实际应纳税额进行对比后，审计人员针对差额的原因进行分析。另外对企业提供的基础数据，数据透视表可进行组合分析，通过条件筛选，生成审计人员需要的数据，如销售数据中的转让方式、项目分类、价格是否异常等条件都可进行组合，供审计人员的分析判断。
   （五）疑点数据管理。监控模型中设有房地产开发企业税种检查重点和房地产企业项目审核要点等提示项目，帮助审计人员对企业可能涉及的各税种税收疑点进行重点关注。并且审计人员可设定相关的条件，对有关疑点进行重点提示，如：销售价格是否偏低，可在监控模型中设定低于平均单价的30%或40%等相关条件，低于标准的异常数据将自动生成红色，便于审计人员查找。对于自动生成的数据与企业实际申报缴纳数额不一致的情况，审计人员可对照疑点记录通过搜集企业资料，翻阅原始凭证，询问企业人员等方式进行确认，同时结合监控模型中税种检查重点和项目审核要点等提示项目进行最终疑点落实。
   三、税收业务信息化审计的几点启示
   （一）计算机辅助审计并不难，熟悉传统方法的审计人员，只要学会运用逆向思维，将传统经验经过“条件化”，转化为计算机审计需求，就能顺利地开展计算机辅助审计。
   （二）了解被审单位的计算机系统情况是审前调查中非常重要的内容，应当制订计算机审计方案，同时在审计通知中要包含计算机审计的内容，争取被审单位的积极配合。
   （三）数据的筛选、整理非常必要，要抓住重点。我们通常用到的只是数据库中主要的几张或十几张表，只要证实这部分数据的真实完整性就可以了。
   （四）一般情况下数据的导出为TXT格式，这种格式的数据文件可以在大多数审计软件中处理、查询。在EXCEL中查询也很方便，同时还省却了制作审计模板的麻烦。
   （五）目前，对数据量很大的文件，几乎所有的审计软件都还不能很好地处理，计算机审计人员应当掌握一些数据库知识，以便直接在数据库中利用SQL语句进行查询。
   （六）要充分利用被审单位计算机系统自身的查询功能。审计人员采集、转换的数据由于种种原因，其完整性和准确性都需要进行验证，利用被审单位计算机系统进行查询，既可以验证转换数据的准确性，也可以直接进行查询，两者配合使用效果会更好。